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        名称 政府会计原则第8号——负债
        宣布机构 宣传中央 索引号 000218173/2019-00238
        主题分类 审计解决 文号
        宣布日期 2019-08-03 主题词

        政府会计原则第8号——负债

        宣布日期>2019-08-03 17:35 信息来源:通博app官网下载访问量:? 字体 :[ 大 ][ 中 ][ 小 ]

        第一章 总则

        第一条 为了尺度负债的确认、计量和相干信息的披露,根据《政府会计原则——基本原则》,制定本原则。

        第二条 本原则所称负债,是指政府会计主体曩昔的经济业务或许事项构成的,预期会导致经济资本流出政府会计主体的现时任务。

        现时任务,是指政府会计主体在现行条件下已承当的任务。未来发生的经济业务或许事项构成的任务不属于现时任务,不应当确认为负债。

        第三条 相符本原则第二条规定的负债定义的任务,在同时满意如下条件时,确认为负债:

        (一)履行该任务很可能导致含有用劳潜力或许经济好处的经济资本流出政府会计主体;

        (二)该任务的金额可以或许靠得住地计量。

        第四条 政府会计主体的负债按照活动性,分为活动负债和非活动负债。

        活动负债是指估计在1年内(含1年)偿还的负债,包含短期借款、应付短期政府债券、应付及预收款项、应缴款项等。

        非活动负债是指活动负债以外的负债,包含长期借款、长期应付款、应付长期政府债券等。

        第五条 政府会计主体的负债包含偿还光阴与金额基本确定的负债和由或有事项构成的估计负债。

        偿还光阴与金额基本确定的负债按政府会计主体的业务性质及危险程度,分为融资运动构成的举借债务及其应付利息、经营运动构成的应付及预收款项和暂收性负债。

        第六条 本原则尺度政府会计主体负债的一样平常环境。其余政府会计原则对政府会计主体的特定负债做出专门规定的,从其规定。

        第二章 举借债务

        第七条 举借债务是指政府会计主体颠末过程融资运动借入的债务,包含政府举借的债务和其余政府会计主体借入的款项。

        政府举借的债务包含政府刊行的政府债券,向外国政府、国内经济构造等借入的款项,和向下级政府借入转贷资金构成的借入转存款。

        其余政府会计主体借入的款项是指除政府以外的其余政府会计主体从银行或其余金融机构等借入的款项。

        第八条 对付举借债务,政府会计主体应当在与债权人签署借款条约或协定并获得举借资金时确认为负债。

        第九条 举借债务初始确认为负债时,应当按照实际发生额计量。

        对付借入款项,初始确认为负债时应当按照借款本金计量;借款本金与获得的借款资金的差额应当计入当期用度。

        对付刊行的政府债券,初始确认为负债时应当按照债券本金计量;债券本金与刊行价款的差额应当计入当期用度。

        第十条 政府会计主体应当按照借款本金(或债券本金)和条约或协定约定的利率(或债券票面利率)按期计提举借债务的利息。

        对付属于活动负债的举借债务和属于非活动负债的分期付息、一次还本的举借债务,应当将计算确定的应付未付利息确认为活动负债,计入应付利息;对付其余举借债务,应当将计算确定的应付未付利息确认为非活动负债,计入相干非活动负债的账面余额。

        第十一条 政府会计主体应当按照本原则第十二条、第十三条的规定,将因举借债务发生的借款用度分离计入工程本钱或当期用度。

        借款用度,是指政府会计主体因举借债务而发生的利息及其余相干用度,包含借款利息、辅助用度和因外币借款而发生的汇兑差额等。此中,辅助用度是指政府会计主体在举借债务过程中发生的手续费、佣金等用度。

        第十二条 政府以外的其余政府会计主体为购建固定资产等工程项目借入专门借款的,对付发生的专门借款用度,应当按照借款用度减去尚未动用的借款资金发生的利息支出后的金额,属于工程项目打造期间发生的,计入工程本钱;不属于工程项目打造期间发生的,计入当期用度。

        工程项目打造期间是指自工程项目开端制作起至交付应用时止的期间。

        工程项目打造期间发生非正常中断且中断光阴连续超过3个月(含3个月)的,政府会计主体应当将非正常中断期间的借款用度计入当期用度。如果中断是使工程项目到达交付应用所必需的程序,则中断期间所发生的借款用度仍应计入工程本钱。

        第十三条 政府会计主体因举借债务所发生的除本原则第十二条规定外的借款用度(包含政府举借的债务和其余政府会计主体的非专门借款所发生的借款用度),应当计入当期用度。

        第十四条 政府会计主体应当在偿还举借债务本息时,冲减相干负债的账面余额。

        第三章 应付及预收款项

        第十五条 应付及预收款项,是指政府会计主体在经营运动中构成的应当支付而尚未支付的款项及预先收到但尚未实现支出的款项,包含应付职工薪酬、应付账款、预收款项、应交税费、应付国库会合支付结余和其余应付未付款项。

        应付职工薪酬,是指政府会计主体为获得职工(含长期聘用职员)供给的效劳而给予各种情势的报酬或因辞退等原因而给予职工补偿所构成的负债。职工薪酬包含工资、补助补贴、奖金、社会保险费等。

        应付账款,是指政府会计主体因获得资产、接受劳务、睁开工程打造等而构成的负债。

        预收款项,是指政府会计主体按照货物、效劳条约或协定或许相干规定,向接受货物或效劳的主体预先收款而构成的负债。

        应交税费,是指政府会计主体因发生应税事项导致承当征税任务而构成的负债。

        应付国库会合支付结余,是指国库会合支付中,按照财政部分批复的部分预算,政府会计主体(政府财政)昔时未支而需结转下一年度支付款项而构成的负债。

        其余应付未付款项,是指政府会计主体因无关政策明白请求其承当支出任务等而构成的应付未付款项。

        第十六条 除因辞退等原因给予职工的补偿外,政府会计主体应当在职工为其供给效劳的会计期间,将应支付的职工薪酬确认为负债,除本条第二款规定外,计入当期用度。

        政府会计主体应当根据职工供给效劳的受害对象,将下列职工薪酬分环境处理:

        (一)应由自制物品负担的职工薪酬,计入自制物品本钱。

        (二)应由工程项目负担的职工薪酬,比照本原则第十二条无关借款用度的处理原则计入工程本钱或当期用度。

        (三)应由自行研发项目负担的职工薪酬,在研究阶段发生的,计入当期用度;在开拓阶段发生而且最终构成无形资产的,计入无形资产本钱。

        第十七条 政府会计主体按照无关规定为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、职业年金等社会保险费和住房公积金,应当在职工为其供给效劳的会计期间,根据无关规定加以计算并确认为负债,详细按照本原则第十六条的规定处理。

        第十八条 政府会计主体因辞退等原因给予职工的补偿,应当于相干补偿金额报经同意时确认为负债,并计入当期用度。

        第十九条 对付应付账款,政府会计主体应当在获得资产、接受劳务,或外包工程实现规定进度时,按照应付未付款项的金额予以确认。

        第二十条 对付预收款项,政府会计主体应当在收到预收款项时,按照实际收到款项的金额予以确认。

        第二十一条 对付应交税费,政府会计主体应当在发生应税事项导致承当征税任务时,按照税法等规定计算的应交税费金额予以确认。

        第二十二条 对付应付国库会合支付结余,政府会计主体(政府财政)应当在年末,按照国库会合支付预算目标数大于国库资金实际支付数的差额予以确认。

        第二十三条 对付其余应付未付款项,政府会计主体应当在无关政策已明白其承当支出任务,或许其余环境下相干任务满意负债的定义和确认条件时,按照确定应承当的负债金额予以确认。

        第二十四条 政府会计主体应当在支付应付款项或将预收款项确认为支出时,冲减相干负债的账面余额。

        第四章 暂收性负债

        第二十五条 暂收性负债是指政府会计主体临时收取,随后应做上缴、退回、转拨等处理的款项。暂收性负债重要包含应缴财政款和其余暂收款项。

        应缴财政款,是指政府会计主体临时收取、按规定应当上缴国库或财政专户的款项而构成的负债。

        其余暂收款项,是指除应缴财政款以外的其余暂收性负债,包含政府会计主体临时收取,随后应退还给其余方的押金或包管金、随后应转付给其余方的转拨款等款项。

        第二十六条 对付应缴财政款,政府会计主体通常应当在实际收到相干款项时,按照相干规定计算确定的上缴金额予以确认。

        第二十七条 对付其余暂收款项,政府会计主体应当在实际收到相干款项时,按照实际收到的金额予以确认。

        第二十八条 政府会计主体应当在上缴应缴财政款、退还、转付其余暂收款项等时,冲减相干负债的账面余额。

        第五章 估计负债

        第二十九条 政府会计主体应当将与或有事项相干且满意本原则第三条规定条件的现时任务确认为估计负债。

        或有事项,是指由曩昔的经济业务或许事项构成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生能力决定的不确定事项。未来事项是否发生不在政府会计主体节制规模内。

        政府会计主体常见的或有事项重要包含:未决诉讼或未决仲裁、对外国政府或国内经济构造的存款包管、许诺(补贴、代偿)、自然灾害或大众事件的救济等。

        第三十条 估计负债应当按照履行相干现时任务所需支出的最佳估计数停止初始计量。

        所需支出存在一个连续规模,且该规模内各种结果发生的可能性相同的,最佳估计数应当按照该规模内的中央值确定。

        在其余情形下,最佳估计数应当分离下列环境确定:

        (一)或有事项触及单个项目标,按照最可能发生金额确定。

        (二)或有事项触及多个项目标,按照各种可能结果及相干概率计算确定。

        第三十一条 政府会计主体在确定最佳估计数时,一样平常应当综合考虑与或有事项无关的危险、不确定性等因素。

        第三十二条 政府会计主体清偿估计负债所需支出预期全体或部分由第三方补偿的,补偿金额只要在基本确定可以或许收到时能力作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过估计负债的账面余额。

        第三十三条 政府会计主体应当在申报日对估计负债的账面余额停止复核。有确凿证据表明该账面余额不能真实反映以后最佳估计数的,应当按照以后最佳估计数对该账面余额停止调剂。履行该估计负债的相干任务不是很可能导致经济资本流出政府会计主体时,应当将该估计负债的账面余额予以转销。

        第三十四条 政府会计主体不应当将下列与或有事项相干的任务确认为负债,但应当按照本原则第三十六条规定对该类任务停止披露:

        (一)曩昔的经济业务或许事项构成的潜在任务,其存在须颠末过程未来不确定事项的发生或不发生予以证实,未来事项是否能发生不在政府会计主体节制规模内。潜在任务是指结果取决于不确定未来事项的可能任务。

        (二)曩昔的经济业务或许事项构成的现时任务,履行该任务不是很可能导致经济资本流出政府会计主体或许该任务的金额不能靠得住计量。

        第六章 披露

        第三十五条 政府会计主体应当在附注中披露与举借债务、应付及预收款项、暂收性负债和估计负债无关的下列信息:

        (一)各种负债的债权人、偿还期限、期初余额和期末余额。

        (二)逾期借款或许违约政府债券的债权人、借款(债券)金额、逾期光阴、利率、逾期未偿还(违约)原因和估计还款光阴等。

        (三)借款的包管方、包管办法、抵押物等。

        (四)估计负债的构成原因和经济资本可能流出的光阴、经济资本流出的光阴和金额不确定的说明,估计负债无关的预期补偿金额和本期已确认的补偿金额。

        第三十六条 政府会计主体应当在附注中披露本原则第三十四条规定的或有事项相干任务的下列信息:

        (一)或有事项相干任务的种类及其构成原因。

        (二)经济资本流出光阴和金额不确定的说明。

        (三)或有事项相干任务估计发生的财政影响,和获得补偿的可能性;无法估计的,应当说明原因。

        第七章 附则

        第三十七条 本原则自2019年1月1日起施行。

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